|
Глава I. Общая
характеристика налогового учета.
1.1. Понятие и виды налогового учета.
В Налоговом кодексе РФ впервые урегулированы в
систематизированном виде общие положения налогового учета. Налоговый учет
является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между
налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на
налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей
информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в
отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как
следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким
образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности
налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают
информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес,
адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика,
сведения о руководителях и организационно-правовой форме
организации-налогоплательщика и др.
Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым
законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации
всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и
аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном
реестре налогоплательщиков.
Налоговый учет проводится только в отношении
налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов.
Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке
на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету
плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового
кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не
распространяется.
Филиалы и обособленные подразделения организаций не
являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи
с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения
филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны
встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы
и обособленные подразделения.
Общими характеристиками осуществления налогового учета
являются:
1) налоговый учет осуществляется в целях проведения
налогового контроля (ст. 83 НК РФ);
2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;
3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия
обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того
или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для
всех налогоплательщиков;
4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может
осуществляться по нескольким основаниям;
5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета
(основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);
6) налоговый учет является основой для ведения единого
государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота
по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов
необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);
7) за нарушение порядка налогового учета установлена
ответственность по налоговому законодательству.
Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от
объектов налогового учета:
— налоговый учет организаций;
— налоговый учет физических лиц.
Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости
от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом,
налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для
предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или
по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по
месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.
К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков,
можно отнести следующие:
1. Получение от плательщика пакета документов, необходимых
для постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике
в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН).
2. Получение от плательщика информации о внесении
изменений в первоначально предоставленный пакет документов и включение
информации об изменении документов налогоплательщика в базу данных.
3. Получение и включение в базу данных сведений о
налогоплательщиках из иных источников (не от налогоплательщика).
4. Выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе, а также - различных справок, необходимых для осуществления
им хозяйственной деятельности.
5. Ответы на запросы, поступающие из налоговых,
правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся сведений,
содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в
банках.
6. Представление базы данных ЕГРН на региональный уровень.
7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и
участие в составлении отчетности о работе инспекции.
8. Выверка сведений, содержащихся в базе данных.
9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, но связанные с
учетом плательщиков
|
