|
1.2. Основные элементы налогового учета.
Налоговый учет имеет несколько основных составляющих
элементов:
1) субъекты налогового учета;
2) объекты налогового учета;
3) основания налогового учета;
4) место постановки на налоговый учет;
5) порядок и сроки постановки на учет, переучета и снятия
с учета;
6) порядок ведения Единого государственного реестра
налогоплательщиков.
Субъектами налогового учета являются органы, наделенные
властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков
налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению
соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).
Таможенные органы в пределах своей компетенции также, как
и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового
законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая
предусматривает осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако
таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению
налогового учета. Осуществление организациями и физическими лицами
внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным
основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической
деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться
налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение порядка такого учета
применяться не должны.
Объектом налогового учета являются действия (бездействие)
организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для
постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а
также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.
Основания налогового учета — это юридические факты, с
которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по
постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.
Основаниями постановки на налоговый учет являются:
1) государственная регистрация юридического лица;
2) государственная регистрация физического лица в качестве
предпринимателя без образования юридического лица;
3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия
частной практикой;
4) государственная регистрация физического лица по месту
жительства;
6) создание филиалов, представительств и обособленных
подразделений организации;
7) обладание недвижимым имуществом и транспортными
средствами, подлежащими налогообложению.
Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета
являются:
1) изменение юридического адреса и государственная
перерегистрация организации;
2) изменение места жительства физического лица; 3)
ликвидация (банкротство) организации;
4) ликвидация филиала и обособленных подразделений
организации;
5) ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без
образования юридического лица;
6) отзыв лицензии на занятие частной практикой у
физического лица;
7) прекращение или утрата права собственности на
недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению
(отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).
Важнейшим элементом и инструментом учета
налогоплательщиков является ИНН— идентификационный номер налогоплательщика.
Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика -
организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического
лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева
направо показывает:
- код налоговой инспекции, которая присвоила
налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два —
код региона, вторые два — код налоговой инспекции внутри региона),
- собственно порядковый номер (для налогоплательщиков -
организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);
- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному
МНС России (для налогоплательщиков - организаций '- 1 знак, для
налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).
Идентификационный номер налогоплательщика присваивается
каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе:
- для организации - по месту нахождения; - для физического
лица - по месту жительства; - для организации - налогового агента, не
учтенной в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения .
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена
постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по
месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д.
При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того
чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по
месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой
инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к
идентификационному номеру налогоплательщика - организации введен код причины
постановки на учет (КПП) налогоплательщика.
Код причины постановки на учет представляет собой
девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр
слева направо:
- код налоговой инспекции, которая осуществила постановку
на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и
(или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации,
или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и
транспортных средств; - код причины постановки на учет; - порядковый номер
постановки на учет по соответствующей причине. МНС России разработан перечень
кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен
диапазон кодов от 1 до 50.
Налоговый орган указывает идентификационный номер
налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый
налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган
декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях,
предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика - организации
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех
документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины
постановки на учет.
Более подробно об остальных элементах налогового учета
будет сказано ниже
|
