|
1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения.
В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые
объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции,
совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными
ли-цами.
К облагаемым акцизами операциям, совершаемым
производителями подакцизных товаров, относятся:
а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных
товаров, в том числе реализация этих товаров в качестве предметов залога и
передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключени-ем
нефтепродуктов).
б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальче-ского
сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепро-дуктов)
собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе
получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг
по их производству из давальческого сырья (материалов).
в) Передача в структуре организации произведенных
подакцизных то-варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключени-ем
освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта
этилового, произведенного из любого вида сырья на производство де-натурированных
спирта этилового и спиртосодержащей продукции.
г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз-ных
товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).
д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз-ных
товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды
кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности).
е) Передача организацией (хозяйственным обществом или товарищест-вом)
на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исклю-чением
нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наслед-нику), при
его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или
товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках
договора простого товарищества (договора о совместной деятельно-сти),
участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе
его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или
разделе такого имущества.
ж) Передача произведенных подакцизных товаров на
переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).
К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являю-щимися
производителями подакцизных товаров, относятся:
а) реализация организациями с акцизных складов алкогольной
продук-ции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей указанной
продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением
реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой орга-низации
акцизному складу другой оптовой организации).
При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать
следующее. В период действия режима налогового склада алкогольная про-дукция
не считается реализованной, и в отношении этой продукции не воз-никает
обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим
налогового склада – это период времени, когда на готовую алкоголь-ную
продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется
акциз.
Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогово-го
склада. Таким моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (пере-дача)
алкогольной продукции:
1) с территории, где эта продукция была произведена или с
акцизного склада организации-производителя, где она хранилась:
- организациям розничной торговли;
- подразделению организации-производителя, которое
занимается ее розничной продажей;
- акцизному складу организации оптовой торговли;
- другой организации, использующей алкогольную продукцию (напри-мер,
купаж водки) в качестве полуфабриката, или производящей ее разлив;
2) с акцизного склада организации оптовой торговли
организациям розничной торговли.
б) Продажа лицами переданных им на основании приговоров
или ре-шений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то госу-дарственных
органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакциз-ных товаров и
подакцизных товаров, от которых отказались в пользу госу-дарства и которые
подлежат обращению в государственную и (или) муници-пальную собственность;
в) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
(за ис-ключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность).
Рассматривая данную норму, необходимо учитывать, что при
ввозе по-дакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избран-ного
таможенного режима обложение акцизами производится в следующем порядке:
1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вы-пуска
для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. Со-гласно ст. 30
Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свобод-ного обращения – это
таможенный режим, при котором ввозимые на тамо-женную территорию РФ товары
остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой
территории;
2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реим-порта
налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был
освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в
соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором
российские товары, вывезенные с таможенной террито-рии РФ в соответствии с
таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания
таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер
экономической политики;
3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы
транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным
контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа
в пользу государства акциз не уплачивается.
Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары
пере-мещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в
том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных
пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер эконо-мической
политики.
Таможенный склад – таможенный режим, при котором ввезенные
то-вары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных по-шлин и
налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период
хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным
режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с пре-доставлением льгот,
предусмотренных ТКРФ.
Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором
иностранные то-вары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с
возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономиче-ской
политики.
Переработка товаров под таможенным контролем – таможенный
ре-жим, при котором иностранные товары используются в установленном по-рядке
на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также
без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под
таможенным контролем с последующим выпуском для сво-бодного обращения или
помещением продуктов переработки под иной тамо-женный режим.
Свободная таможенная зона и свободный склад – таможенные
режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответст-вующих
территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных
пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической
политики, а российские товары размещаются и исполь-зуются на условиях,
применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке,
определяемом ТКРФ.
4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пере-работки
на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на
таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплачен-ных сумм акциза при
вывозе продуктов их переработки с таможенной терри-тории РФ;
5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вре-менного
ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в
порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подле-жат возврату в
неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естест-венного износа либо
убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;
г) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих
и вве-зенных на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного
союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве).
д) с 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24
июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие опера-ции,
совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:
1) использование нефтепродуктов для собственных нужд, в
том числе:
- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую
или на оптово-розничную реализацию;
- налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из
собственного сырья;
2) получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Сви-детельства,
в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по
производству нефтепродуктов из давальческого сырья и ма-териалов.
При этом под получением нефтепродуктов понимается:
- приобретение нефтепродуктов (получение их в
собственность не воз-мездной и (или) безвозмездной основе;
- получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого
сырья, собственником этого сырья;
- оприходование нефтепродуктов, выработанных из собственного
сы-рья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;
е) передача нефтепродуктов, произведенных
налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему
Свидетельст-ва. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собствен-ника
приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику
|
